Trong năm 2023, Tổng Cục Thuế có ban hàn một số công văn quy định về cách thức lập hóa đơn trong việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ từ ngày 01/02/2022 đến ngày 31/12/2022. Tuy nhiên, cách hướng dẫn lại khác nhau như sau:
Theo Công Văn 2688 có đề cập nguyên tắc là hóa đơn lập sau ngày 31/12/2022 cho hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp từ 01/02/2022 đến 31/12/2022 thì sẽ không được giảm thuế GTGT, cụ thể:
– Trường hợp cơ sở kinh doanh ký hợp đồng cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ, đã lập hóa đơn tại thời điểm thu tiền trước ngày 01/02/2022 với thuế suất 10% nhưng dịch vụ hoàn thành trong thời gian từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 thì đối với phần tiền đã lập hóa đơn trước ngày 01/02/2022 không thuộc trường hợp được áp dụng chính sách giảm thuế GTGT; đối với phần tiền còn lại chưa thanh toán, được lập hóa đơn từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 theo quy định của pháp luật thì được áp dụng chính sách giảm thuế GTGT.
=> Do vậy từ đoạn bôi đậm phía trên, một số cơ quan thuế có cách hiểu, đối việc cung cấp dịch vụ đã hoàn thành từ 01/02/2022 đến 31/12/2022 và Công ty lập hóa đơn từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 thì sẽ áp dụng chính sách giảm thuế GTGT, hóa đơn lập sau ngày 31/12/2022 sẽ có rủi ro không được giảm thuế GTGT.
Mình nhận thấy một số công văn của các Cục thuế khác như Cục thuế tỉnh Bình Dương cũng cùng chung ý kiến, quan điểm trên.
Nhưng mới đây, Tổng Cục thuế đã ban hành Công văn 2121 ngày 29/05/2023 có trình bày quan điểm theo hướng CÓ LỢI hơn cho Doanh nghiệp như sau:
“Trường hợp cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ (thuộc đối tượng giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP) nhưng sau ngày 31/12/2022 cơ sở kinh doanh mới lập hóa đơn đối với doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ ngày 01/02/2022 đến 31/12/2022 và hoạt động xây dựng, lắp đặt có thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền, được xác định từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 nhưng sau ngày 31/12/2022, cơ sở kinh doanh mới lập hóa đơn đối với doanh thu xây dựng, lắp đặt đã nghiệm thu, bàn giao thì thuộc trường hợp lập hóa đơn không đúng thời điểm, được áp dụng giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/1/2022 của Chính phủ và bị xử lý vi phạm hành chính đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm.”
Mình có tóm tắt bằng Mindmap như sau để mọi người tiện theo dõi nhé:
Ngoài ra, mình nhận thấy có thể có trường hợp xảy ra như sau từ cách hiểu về lập hóa đơn khác nhau giữa Công Văn 2688 và Công Văn 2121:
Nếu Công ty đã lập hóa đơn cho dịch vụ được cung cấp theo Công văn 2688 và áp dụng thuế suất là 10% thay vì 8% cho dịch vụ phát sinh/hoàn thành từ 01/02/2022 vậy Công ty có thể xuất hóa đơn thay thế, điều chỉnh được hay không.
Theo mình, Công ty vẫn có thể xuất hóa đơn thay thế/điều chỉnh vì theo như Nghị Định 15 thì chỉ có trường hợp sai sót tiền hàng, tiền thuế GTGT nhưng sai sót này là điều chỉnh số lượng hàng hóa mới áp dụng thuế suất tại thời điểm lập hóa đơn.
