Hi mọi người,
Trong bài này, mình sẽ nói về vấn đề là ngày xuất hóa đơn GTGT cho hàng hóa xuất khẩu.
1. Theo quy định về thuế GTGT, thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế của Hàng hóa xuất khẩu là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan (TT119/2014).
2. Theo quy định về hóa đơn, thời điểm xuất hóa đơn đối với hàng hóa xuất khẩu là sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu (NĐ123/2020).
3. Theo quy định về thuế Thu nhập doanh nghiệp, thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa từ người bán qua người mua.
Theo quy định về hải quan như Thông tư 38/2015/TT-BTC và Thông tư 39/2018/TT-BTC, hàng hóa được xác định là sẽ hoàn tất thủ tục xuất khẩu sau khi hàng hóa được xác nhận thông quanvà được xác nhận đã qua khu vực giám sát hải quan.
Vấn đề này đã được Tổng Cục thuế trả lời ở Công Văn 4890/TCT-KK như sau:
Thời điểm lập hóa đơn điện tử cho hàng hóa xuất khẩu đối với cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) được thực hiện theo quy định tại điểm c khoản 3 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020.
Theo Điểm c, Khoản 3, Điều 13, Nghị Định 123/2020/NĐ-CP thì:
“Điều 13. Áp dụng hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ
…
3. Quy định về áp dụng hóa đơn điện tử, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý đối với một số trường hợp cụ thể theo yêu cầu quản lý như sau:
…
c) Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng điện tử.Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu.”
…
3. Quy định về áp dụng hóa đơn điện tử, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý đối với một số trường hợp cụ thể theo yêu cầu quản lý như sau:
…
c) Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng điện tử.Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu.”
Nếu căn cứ vào quy định trên, Tổng cục đang thiên về ý kiến hóa đơn GTGT của hàng hóa xuất khấu sẽ được phát hành sau khi làm xong thủ tục hải quan.
Tuy nhiên, Công Văn cũng có nêu, thời điểm để xác định doanh thu xuất khẩu lại đối chiếu quy định của Thông tư 119/2014/TT-BTC : “Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan”.
