Các vấn đề về kê khai, khấu trừ hóa đơn GTGT đầu vào bị bỏ sót.
Khi tư vấn thuế, mình hay gặp các câu hỏi như sau:
- Giả sử hóa đơn 01/2023 Công ty chưa thực hiện kê khai vào tờ khai thuế GTGT tháng 01/2023. Đến tháng 03/2023, Công ty phát hiện đã khai sót thì sẽ quay lại tháng 01/2023 để kê khai, điều chỉnh tờ khai của tháng 01/2023 hay là sẽ kê khai hóa đơn bỏ sót này vào tháng 03/2023.
- Giả sử Công ty vẫn chưa phát hiện ra sai sót này mãi đến 03/2024. Công ty có được phép kê khai bổ sung vào tháng 03/2024.
Để trả lời cho câu hỏi này Chúng ta cùng nhìn lại quy định về thuế GTGT tại Thông tư 219 và Luật Quản lý thuế
Theo quy định tại Thông tư 219:
“Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.
Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.”
Thông tư 219 nêu là: Khi phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, bổ sung trước khi cơ quan thuế thanh tra. Tuy nhiên, Thông tư không nhắc đến việc là kê khai, bổ sung vào kỳ phát hiện sai sót hay là quay lại kỳ gốc, kỳ liên quan của hóa đơn bị sót này để kê.
Luật quản lý thuế số 38, Điều 47 có nêu:
“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.”
Như vậy, nếu căn cứ vào câu chữ trong Luật quản lý thuế thì có thể hiểu Công ty phải quay lại kỳ gốc để kê khai, điều chỉnh hóa đơn đầu vào có sai sót.
Tuy nhiên, hiện tại mình quan sát thấy quan điểm của cơ quan thuế, như cục thuế Hồ Chí Minh vẫn chấp nhận cách làm kê khai hóa đơn bỏ sót vào kỳ phát hiện ra sai sót nếu như tại thời điểm đó cơ quan thuế vẫn chưa tiến hành thanh kiểm tra đối với kỳ thuế liên quan đến các hóa đơn bị bỏ sót đó.
Nếu áp dụng cách hiểu trên, nếu như vào 2024 Công ty mới thực hiện kê khai hóa đơn sai sót của 2023 vào 2024 thì sẽ có rủi ro nếu như cơ quan thuế ban hành quyết định thanh kiểm tra cho năm 2023 (năm 2024 chưa kiểm tra) thì hóa đơn bỏ sót của 2023 sẽ không được kê khai vào năm 2024.
Trước đây theo Công văn 4160, Cơ quan thuế vẫn viện dẫn quy định tại Nghị định 83 có thể cho phép Doanh nghiệp kê khai bổ sung hóa đơn bỏ sót ngay cả khi cơ quan thuế đã tiến hành thanh kiểm tra.
“Theo nội dung trình bày của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh tại công văn số 6804/CT-TTKT2 ngày 17/8/2020 nêu trên, Tổng cục Thuế cơ bản thống nhất với ý kiến xử lý của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh tại công văn số 6804/CT-TTKT: Đề nghị Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh căn cứ kết quả kiểm tra thực tế tại đơn vị để xử lý theo quy định tại Khoản 2 Điều 5 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP nêu trên. Trường hợp, người nộp thuế có một số hoá đơn GTGT đầu vào của năm 2017, 2018 còn sót chưa kê khai, khấu trừ tại Hồ sơ khai thuế GTGT đã nộp cho cơ quan thuế (theo trình bày tại công văn số 6804/CT-TTKT2 ngày 17/8/2020 nêu trên: do tại thời điểm kê khai thuế, người nộp thuế chưa nhận được hoá đơn từ bên bán do chưa có chứng từ thanh toán), cơ quan thuế đã kiểm tra, thanh tra hồ sơ khai thuế GTGT của năm 2017, 2018 và xác nhận thực tế đơn vị chưa kê khai thuế GTGT đầu vào của những hoá đơn còn sót nêu trên và bên bán đã kê khai, nộp thuế các hoá đơn này theo quy định thì người nộp thuế được kê khai các hoá đơn GTGT đầu vào còn sót chưa kê khai.”
Tuy nhiên, do Nghị định 83 đã hết hiệu lực nên việc kê khai, bổ sung hóa đơn đầu vào bị sót nên được hiểu như trên.
