Trích Trước và Dự Phòng Tiền Lương, Thưởng (Phần 1) – Tax VNM – June 2015

TRÍCH TRƯỚC VÀ DỰ PHÒNG TIỀN LƯƠNG, THƯỞNG (PHẦN 1)

Trích trước và Dự Phòng Tiền Lương, Thưởng, cụ thể là phần Accrual (Trích trước) và Provision (Dự phòng), của các khoản bonus, lương, thưởng kết thúc năm tài chính là một chủ đề thường gặp trong kỳ thi. Ở bài phân tích này, mình sẽ giúp mọi người hiểu rõ hơn cách làm các bài dạng này.

Ở đây mình không bàn đến điều kiện trích trước, lập dự phòng, tại đó không phải specialty của mình. Ở khía cạnh của đề thi, thì mọi người cần nhớ những nguyên tắc sau đây:

1/ Nếu là trích trước (Accrual) lương, thưởng: Phải chi trước thời điểm hạn chót nộp quyết toán thuế của năm tài chính thì được tính là chi phí được trừ của năm đó. Thôi thì mình cứ nhớ là 3 tháng kể từ thời điểm kết thúc năm tài chính cho dễ.

2/ Nếu là provision của các khoản nếu trên: Phải chi trong vòng 6 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính và không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện

Thông thường mình nhớ: Accrual: 3 tháng, Provision: 6 tháng kế từ thời điểm kết thúc năm tài chính

Mọi người tham khảo bài số 5: WALC JSC của đề JUNE 2015 nhé.

F6 sẽ đơn giản, nếu mọi người hiểu quy tắc, mường tượng được trên thực tế tờ khai năm ngoái họ điều chỉnh những gì (Cái này không làm thực tế thì hơi khó nhưng mọi người cố nhé) vì nó sẽ ảnh hưởng đến tờ khai thuế năm nay. Thường thì khi làm thực tế mình sẽ luôn luôn có 2 tờ khai thuế, thậm chí 3, 4 tờ khai thuế của các năm liền kề nhau dể dễ so sánh nhưng ở phòng thi mọi người sẽ không có tờ khai của năm ngoái nên phải đọc kỹ đề để hiểu được: À kế toán năm ngoái họ điều chỉnh những gì, ảnh hưởng đến năm nay thế nào. Thuế thanh tra họ điều chỉnh cái gì, có ảnh hưởng đến năm nay không.

Giờ mọi người click vào link ảnh hoặc download đề bài mình cùng phân tích nhé:

https://i.imgur.com/5JSe2PZ.png

1/ During the year, WALC paid out performance bonuses of VND5,200 million for the year ended 31 December 2013 to personnel ranked manager and above => Có nghĩ là trong năm 2014, WALC đã trả toàn bộ các khoản bonus đã accrued/provision cho nhân viên. Điều đó có nghĩa là nếu bất cứ chi phí accrued/provsion nào không được trừ của năm 2013 sẽ được trừ của năm 2014 vì đó chỉ là temporary difference.

2/ In the audited report for the year ended 31 December 2013, WALC had made a provision of VND4,800 million for these bonuses. => WALC có lập dự phòng cho khoản bonus này thế thì phải theo dõi tiếp xem các điều kiện của chi phí được trừ này như mình đề cập ở trên.

3/ In June 2014, a tax audit conducted by the local tax authorities for the year ended 31 December 2013 disallowed VND1,960 million of the above provision for the year 2013 because it exceeded the provision cap of 17%. => Khúc này thuế thanh tra năm tài chính 2013 và loại ra 1,960 của năm tài chính 2013, ở đây mình thấy có nhiều bạn nhầm là lấy cục 1,960 này điều chỉnh là chi phí không được trừ của năm 2014 điều này không đúng. Khi cơ quan thuế thanh tra doanh nghiệp đến năm nào thì trên biên bản của họ thường sẽ có 1 cột doanh nghiệp kê khai, và một cột họ điều chỉnh, do đó, VND1,960mil này sẽ bị thuế điều chỉnh loại khỏi chi phí được trừ của năm 2013. Trên thực tế, nếu làm phát sinh số thuế phải nộp của năm 2013 thì DN còn bị phạt vi phạm hành chính: 20% số thuế nộp thêm + 0.03% per day nhé.

4/ Như mình nói ở trên là năm tài chính 2014 đã trả tất cả các khoản bonus provision của năm 2013 và trong đề bài cũng có nói là : “However, the tax authorities confirmed in writing that this excessive provision would be deductible in the year of payment.” do đó, khoản bị loại này sẽ được xem là chi phí được trừ của năm 2014 nhé

5/ and the VND400 million under-provided bonuses for 2013 to the cost of sales for the year 2014.

WALC decided not to make any provision for performance bonuses for the year 2014.

Câu này có nghĩa là Công ty đã ghi nhận thêm vào chi phí của năm tài chính 2014 là VND400mil (Vì mới chỉ có provision VND4,800 mà trả ra VND5,200). Khoản này không điều chỉnh gì cả vì được xem là chi phí được trừ của năm tài chính 2014. Mặc dù mình biết các bạn sẽ thắc mắc: Nếu là bonus của 2013 thì ghi nhận vào 2014 có phải đã không in line with nguyên tắc matching giữa doanh thu và chi phí hay không. Về kế toán thì mình no comment nhưng về đề bài thì họ đã nói là “However, the tax authorities confirmed in writing that this excessive provision would be deductible in the year of payment” nên khoản này sẽ vẫn tính là chi phí được trừ của nằm 2014 nhé. Trên thực tế thì rất nhiều công văn đã confirm viewpoint này.

Như vậy phần điều chỉnh sẽ là:

Profit before tax: xxx

Under-provided bonuses of 2013 (VND400mil): No adjustment

Non-deductible tax collection and penalty: VND550mil

Provision which are non-deductible for 2013: (VND1,960)