Một bài phân tích về cách hiểu của mình dựa trên ưu đãi đối với đầu tư mở rộng khá chi tiết. Rất mong sự phản hồi/đóng góp của các anh/chị nếu có sai sót/thắc mắc nào để chúng ta có thể hiểu hơn về quy định mới.
Bài viết dưới đây của mình sẽ đưa ra cách hiểu của mình về ưu đãi thuế theo dạng đầu tư mở rộng. Các anh/chị kế toán ở các doanh nghiệp có thể tham khảo và cho ý kiến thêm.
Căn cứ theo điểm 5, Điều 19 – Miễn thuế, giảm thuế của Dự thảo Nghị định thì nếu doanh nghiệp có dự án đầu tư đang hoạt động mở rộng quy mô, nâng cao năng suất, đổi mới công nghệ, giảm ô nhiễm hoặc cải thiện môi trường và PHẢI đầu tư vào ngành nghề/địa bàn đang được hưởng ưu đãi thuế thì sẽ được hưởng ưu đãi thuế (Tiêu chí 1)
Ở đây, chúng ta sẽ xét hai trường hợp vì Nghị định đã làm rõ hơn quy định trong luật về ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng.
Khi đọc luật, chúng ta có thể thấy Luật quy định rằng nếu đầu tư mở rộng vào ngành nghề/địa bàn được ưu đãi thuế TNDN thì cần đáp ứng 1 trong 3 tiêu chí sau:
– Tiêu chí A: Nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt mức tối thiểu do Chính phủ quy định.
– Tiêu chí B: Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi bắt đầu đầu tư mở rộng;
– Tiêu chí C: Công suất thiết kế tăng thêm ≥ 20% so với công suất trước đầu tư mở rộng.
Thời điểm được hưởng ưu đãi thuế là khi dự án hoàn thành việc giải ngân vốn đầu tư mở rộng đã đăng ký
Như vậy, nếu dự án đầu tư đang hoạt động đã đạt Tiêu Chí (1) và đạt tiếp 1 trong 3 tiêu chí A, B và C thì sẽ được hưởng ưu đãi thuế như sau:
Trường hợp 1: Dự án gốc còn thời gian ưu đãi => Bắt buộc phải áp dụng ưu đãi theo dự án gốc => Không cần hạch toán riêngDự án mở rộng (mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ, giảm ô nhiễm, cải thiện môi trường) được hưởng cùng mức ưu đãi với dự án gốc cho thời gian còn lại.
Trường hợp 2: Dự án gốc đã hết thời gian ưu đãi => Chỉ áp dụng khi dự án gốc đã hết thời gian ưu đãi => Phải hạch toán riêng.Dự án mở rộng (đáp ứng điều kiện) được áp dụng ưu đãi như dự án đầu tư mới tại cùng địa bàn/ngành nghề NHƯNG Không bao gồm thuế suất ưu đãi, phải hạch toán riêng thu nhập tăng thêm.
Như vậy từ kỳ tính thuế Thu nhập doanh nghiệp 2025 thì doanh nghiệp khi có dự án đầu mở rộng thỏa mãn Tiêu chí (1) – Đầu tư vào ngành nghề/địa bàn ưu đãi và thỏa mãn TIẾP 1 TRONG 3 tiêu chí A,B,C như đã nêu phía trên (về Nguyên giá TSCĐ, Tỷ trọng nguyên giá TSCĐ, Công suất thiết kế) SẼ không còn được chọn ưu đãi theo dự án gốc cho thời gian còn lại như trước hoặc ưu đãi theo dự án đầu tư mới tại địa bàn (chỉ áp dụng miễn giảm thuế không áp dụng thuế suất ưu đãi) mà phải theo thứ tự lần lượt như trên.
Tuy nhiên, sẽ có nhiều doanh nghiệp và các anh/chị kế toán thắc mắc nếu như doanh nghiệp có đầu tư mở rộng thỏa mãn Tiêu chí (1) tức là doanh nghiệp có tăng vốn cho mục đích như mở rộng quy mô, nâng công suất, đổi mới công nghệ, giảm ô nhiễm, cải thiện môi trường nhưng lại KHÔNG THỎA MÃN một trong các tiêu chí A,B và C thì sao?
Để trả lời câu hỏi này chúng ta cũng nhìn lại quy định của Nghị định. Theo như điểm a bên dưới thì Nghị định quy định như sau:
“a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư đang hoạt động mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ, giảm ô nhiễm hoặc cải thiện môi trường thuộc ngành, nghề, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 16 Nghị định này (sau đây gọi là đầu tư mở rộng) thì phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại và không phải hạch toán riêng khoản thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng với thu nhập từ dự án đang hoạt động.”
Theo cách hiểu của mình thì điểm a chưa đề cập đến việc là dự án đầu tư mở rộng có thỏa mãn tiếp một trong ba tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định, Tỷ trọng nguyên giá TSCĐ, Công suất thiết kế hay không mà đề cập nếu dự án đầu tư mở rộng chỉ cần đầu tư vào ngành nghề hoặc địa bàn được ưu đãi thì sẽ được hưởng ưu đãi thuế theo dự án gốc cho thời gian còn lại và không phải hạch toán riêng khoản thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng.
Tuy nhiên, trong thực tế có thể xảy ra tình huống doanh nghiệp đầu tư vào KHU CÔNG NGHIỆP nên được hưởng ưu đãi thuế miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo theo quy định cũ trước kỳ tính thuế TNDN năm 2025. Thế nhưng khi doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng vào năm 2026 thì KHU CÔNG NGHIỆP không còn là địa bàn ưu đãi thuế. Do đó, có rủi ro rằng dự án đầu tư mở rộng này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế.
Dưới đây là sơ đồ mình biên soạn dựa theo cách hiểu của mình về ưu đãi thuế cho dự án đầu tư mở rộng để dễ tham khảo:
