Căn cứ theo điểm đ, khoản 6, Điều 10, Nghị Định 123/2020/NĐ-CP có quy định về việc chiết khấu thương mại phải thể hiện rõ trên hóa đơn như sau:
“Điều 10. Nội dung của hóa đơn
….6. Tên, đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hóa, dịch vụ; thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế suất thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng tiền thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng:
đ) Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại theo quy định của pháp luật thì phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại, khuyến mại trên hóa đơn. Việc xác định giá tính thuế giá trị gia tăng (thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng) trong trường hợp áp dụng chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại thực hiện theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng.’’
Theo đó, việc thể hiện chiết khấu thương mại trên hóa đơn theo Nghị định 123 nêu trên khác với quy định cũ hướng dẫn về cách ghi hóa đơn có chiết khấu thương mại căn cứ theo điểm 2.5, Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC như sau:
‘’2.5. Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Nếu việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.’’
Theo đó, có thể hiểu trong thời gian tới khi Công ty đã chuyển sang áp dụng hóa đơn điện tử theo Thông tư 78 và Nghị định 123 thì trong trường hợp Công ty có các khoản chiết khấu thương mại được thể hiện trong hợp đồng/ thỏa thuận với khách hàng thì theo quy định mới các khoản chiết khấu này phải được thể hiện rõ trên hóa đơn.
Cũng theo Công văn 4949 được ban hành vào tháng 05/2022 thì cơ quan thuế HCM có hướng dẫn thêm như sau:
Theo Công Văn 4949 thì có ba trường hợp như sau:
1/ Trường hợp Công ty lập riêng 01 (một) hóa đơn điện tử đối với khoản chiết khấu thương mại vào cuối mỗi kỳ bán hàng thì về nguyên tắc Công ty không ghi số âm đối với giá trị chiết khấu thương mại. Em hiểu là trong trường hợp này, hóa đơn điện tử lập cuối kỳ bán hàng sẽ không thể hiện số âm mà Công ty chỉ căn cứ vào hóa đơn điện tử này để kê khai thuế GTGT tương ứng.
2/ Trường hợp hóa đơn điện tử của lần mua cuối cùng (hóa đơn điện tử lập theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, Thông tư số 78/2021/TT-BTC) chưa giảm khoản chiết khấu thương mại của hàng hóa đã bán thì công ty lập hóa đơn điêu chỉnh giảm phần chiết khấu thương mại (ghi dấu âm) theo quy định tại tiết e khoản 1 Điều 7 Thông tư số 78/2021/TT-BTC. Trong trường hợp Công ty thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh thì hóa đơn điều chỉnh giảm có thể thể hiện số âm theo như quy định của Thông tư 78.
“..e) Riêng đối với nội dung về giá trị trên hóa đơn có sai sót thì: điều chỉnh tăng (ghi dấu dương), điều chỉnh giảm (ghi dấu âm) đúng với thực tế điều chỉnh.”
3/ Nếu hóa đơn có thể hiện khoản chiết khấu thương mại thì khoản chiết khấu này cũng không được phép ghi âm.
Tham khảo công văn ở đây:
