Đây là bài mình phân tích về ưu đãi đối với đầu tư mở rộng của đề December 2015 bằng cách vận dụng các kiến thức mình trình bày trong ebook như bên dưới nha.
INVEX Co, a limited liability company, is fully owned by a Hong Kong-based company. INVEX Co is located in a high-tech park in Long An, where it manufactures a memory device used in laptops and mobile phones.
INVEX Co was established in 2008 with one factory which had a total design capacity of 1 million units per year. The original investment certificate entitled the company to the following corporate income tax (CIT) incentives:
– Four years tax exemption, plus nine years 50% tax reduction, commencing from the first year of generating taxable income; and – 15 years 10% concessional tax rate, commencing from the first year of generating taxable revenue.
INVEX Co first generated taxable revenue and taxable income in the years 2009 and 2010, respectively.
Đến đây thì mọi người có thể dựa vào các quy tắc đã nêu trong ebook vẽ ra cái bảng ưu đãi thuế như mình làm như hình đính kèm
In 2014, INVEX Co completed an expansion project involving additional investment in fixed assets of VND40 billion to set up a second (new) factory with additional design capacity of 350,000 units per year at the same location as the existing factory.
=> Có dự án đầu tư mở rộng, lại cho nguyên giá TSCĐ tăng thêm và công suất thiết kế tăng thêm => Đầu tiên phải xem thử coi dự án đầu tư mở rộng này có đầu tư vào lĩnh vực ưu đãi, địa bàn ưu đãi hay không? (Trang 04 của ebook).
Theo đề bài thì dự án đầu tư mở rộng được thực hiện ở the same location với existing factory là khu công nghệ cao do đó đã thỏa mãn là đầu tư vào địa bàn ưu đãi.
Mọi người nhớ lại cách xác định dự án đầu tư mở rộng mà đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn được ưu đãi có được hưởng ưu đãi hay không thì phải thỏa mãn 1 trong 3 tiêu chí. Giờ mình xét tiêu chí 1: Nguyên giá TSCĐ tăng thêm là 40 tỷ > 20 tỷ => Thỏa mãn
Tiếp theo đề bài cho công suất ban đầu là 1 triệu units đồng thời cho công suất tăng thêm là 350,000 units. Như vậy, mọi người có thể tính ra tỷ lệ là 35% Như vậy tiêu chí về nguyên giá TSCĐ tăng thêm và công suất thiết kế đều thỏa mãn => Dự án đầu tư mở rộng này được hưởng ưu đãi
Đề bài hỏi: Làm sao xác định thu nhập tăng thêm phân bổ cho dự án đầu tư mở rộng này.
Như vậy bạn hình dung bạn đang có 1 nhà xưởng, thu nhập chủ yếu của Công ty đều từ cái nhà xưởng này. Bây giờ 2014 tự nhiên bạn có tiền đầu tư thêm một nhà xưởng nữa và dự án đầu tư nhà xưởng này của bạn được xem là dự án đầu tư mở rộng và theo phân tích của tư vấn thuế như phía trên thì đủ điều kiện để hưởng ưu đãi thuế. Như vậy, đến lúc này bạn sẽ phân vân làm sao để tách được cái phần thu nhập phân bổ cho dự án đầu tư mở rộng này ra. Đến đây sẽ có nhiều bạn thắc mắc: Tại sao phải tách. Lý do như sau:
1/ Thông thường nếu dự án đầu tư mở rộng đủ điều kiện để hưởng ưu đãi thì Công ty sẽ được quyền chọn hưởng ưu đãi theo 2 diện như mình nêu trong ebook: Ưu đãi như dự án mới hoặc ưu đãi cho thời gian còn lại của dự án cũ. Thường thì tất nhiên ai cũng sẽ chọn ưu đãi như dự án mới. Nếu vậy bạn phải tìm cách tách ra được thu nhập phân bổ cho nhà xưởng mới để áp dụng ưu đãi thuế.
2/ Nếu dự án đầu tư mở rộng không được hưởng ưu đãi trong khi dự án gốc vẫn còn được ưu đãi thì cũng phải tách ra.
Cả 2 công thức tách đều trình bày khá kĩ trong ebook.
Theo đề bài thì tài sản cố định tăng thêm 40 mil và nguyên giá ban đầu là 100mil, áp dụng công thức thì tỷ lệ phân bổ là 40% Như vậy mình sẽ tính ra Thuế TNDN phải nộp cho dự án gốc và dự án đầu tư mở rộng như sau:
Dự án gốc – Original Investment:
Taxable income = (21-3)*60%*1000 = 10800 VND mil CIT 10,800*5% = 540 VND mil Thuế suất căn cứ vào bảng phân tích.
Dự án đầu tư mở rộng – Expansion project: Taxable income (21-3)*40%*1000 7200 VND mil CIT: Công ty likely sẽ chọn dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế theo dự án đầu tư mới.
Mọi người nhớ lại kiến thức mình trình bày ở ebook trang số 5 của phần CIT incentives là nếu hưởng ưu đãi thuế theo dự án đầu tư mới thì chỉ được hưởng ưu đãi theo dạng miễn, giảm thuế (Nghĩa là 4 miễn, 9 giảm như đề bài cho).
Như vậy thời gian miễn sẽ bắt đầu từ khi có taxable income cũng là năm 2014. Do đó Công ty không phải nộp thuế cho dự án đầu tư mở rộng.
Other income – Thu nhập khác:
Thu nhập này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế 660 VND mil