Hi mọi người,
Nhằm giúp mọi người hiểu rõ hơn về phần Ưu đãi thuế khi thực hiện Quyết toán thuế TNDN mình xin đăng một số câu hỏi và câu trả lời mình soạn thảo để mọi người tham khảo nhé.
1/ Hoạt động ưu đãi thuế tại đơn vị phụ thuộc có phải tách riêng doanh thu/chi phí/thu nhập chịu thuế hay không?
Theo quy định tại Thông tư 78 và Thông tư 96 thì DN cần phải hạch toán riêng được doanh thu và chi phí của hoạt động có ưu đãi thuế và hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế.
Trong trường hợp có những khoản chi phí không hạch toán riêng được thì nên được phân bổ theo tỷ lệ doanh thu.
Về mặt kê khai: DN sẽ kê khai phụ lục là 03-3A/TNDN (Dự án đầu tư mới, thu nhập của doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế TNDN), 03-3B (Dự án đầu tư mở rộng).
Chú ý nếu Doanh nghiệp có chi nhánh ngoại tỉnh được hưởng ưu đãi thuế và bản thân Doanh nghiệp cũng được hưởng ưu đãi thuế thì Doanh nghiệp cũng phải kê khai ưu đãi thuế riêng cho chi nhánh ngoại tỉnh này.
2/ DN có được chuyển lỗ ở địa bàn khác tỉnh để bù trừ với lãi của trụ sở chính hay không?
Nghị định 126 lẫn TT80 đều không đề cập trường hợp này nhưng về nguyên tắc và một số công văn hướng dẫn có cho phép việc bù trừ lỗ của chi nhánh và lãi trụ sở chính.
3/ Doanh thu từ dự án đầu tư được hiểu là bất kỳ doanh thu nào (511, 515, 711) hay chỉ bao gồm 511 của dự án đầu tư. Thuế suất ưu đãi sẽ bắt đầu từ khi phát sinh doanh thu của dự án đầu tư hay từ năm được cấp giấy chứng nhận kinh doanh lần đầu.
Khi công ty có thu nhập chịu thuế nhưng có lỗ carried forward thì sẽ áp dụng miễn thuế luôn hay là chuyển hết lỗ mới áp dụng.
Thuế suất giảm (Ví dụ 5%) sẽ áp dụng trên thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế hay là thu nhập chịu thuế sau khi chuyển lỗ.
Doanh thu hưởng ưu đãi thuế sẽ không bao gồm doanh thu tiền gửi ngân hàng.
Nếu ưu đãi theo địa bàn thì toàn bộ doanh thu phát sinh tại địa bàn sẽ được hưởng ưu đãi. Nếu ưu đãi theo lĩnh vực thì chỉ doanh thu của lĩnh vực đó được hưởng ưu đãi mà không bao gồm DT khác.
Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính vào năm DN phát sinh doanh thu từ dự án đầu tư
Khi công ty có taxable income nhưng bị lỗ: Quy tắc là trong vòng 3 năm đầu tính từ năm phát sinh doanh thu mà bị lỗ thì miễn thuế tính từ năm thứ 4 (Trường hợp dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm phần mềm của doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 2014, đến năm 2016 dự án đầu tư mới của doanh nghiệp A vẫn chưa có thu nhập chịu thuế thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục kể từ năm 2017). Nếu năm 2017 phát sinh taxable income nhưng có số lỗ chuyển sang thì vẫn tính miễn thuế trigger từ năm này.
Công thức để tính thuế CIT là lấy taxable income trừ đi chuyển lỗ nên do đó phải chuyển lỗ rồi mới áp dụng thuế suất ưu đãi.
Giai đoạn đầu khi đi vào hoạt động nếu DN có lãi tiền gửi ngân hàng thì lãi này sẽ tính thuế 20% chứ không tính là thu nhập được hưởng ưu đãi (Một số công văn hướng dẫn).
4/ Tại Công văn 4110 thì nếu chi phí chi trả cho người lao động làm 3 tại chỗ thì có bị tính capped 1 tháng lương hay không.
Theo như công văn 4110 thì:
“Các chi phí ăn, ở của người lao động ở tại doanh nghiệp hoạt động theo phương án “3 tại chỗ” thì các khoản chi phí này được tính vào chi phí được trừ khi thuế thu nhập doanh nghiệp và không tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của người lao động.”
Thông thường các chi phí chi trả cho cá nhân người lao động được tính là welfare sẽ bị tính thuế TNCN và capped 1 tháng lương. Tuy nhiên, theo CV này thì TCT không đề cập đến việc các chi phí 3 tại chỗ chịu thuế TNCN cũng như capped 1 tháng lương nên có thể hiểu là các chi phí này có thể sẽ không bị xem là chi phí welfare để capped 1 tháng lương bình quân.
Hiện tại thì tổng cục vẫn chưa có hướng dẫn gì thêm và có thể sẽ có thêm văn bản hướng dẫn trong thời gian tới.
5/ Tiêu thức phân bổ chi phí đối với hoạt động được hưởng ưu đãi thuế là dựa vào doanh thu hay doanh thu thuần
Căn cứ câu chữ trong Thông tư 78 và 96 thì tiêu thức phân bổ thu nhập chịu thuế (chi phí/doanh thu) đối với hoạt động được hưởng ưu đãi thuế là doanh thu hoặc chi phí được trừ, do đó có thể hiểu là sẽ không bao gồm các khoản giảm trừ doanh thu vào (Tức là doanh thu trước khi trừ giảm trừ).
Biên soạn: Vũ Hồng Ngọc (ACCA)